利用洼地转移利润

发布时间：2022-09-14 热度：713

深圳槿橙通税财税咨询有限公司2020年度营业额2500万元，发生可扣除成本费用1500万元，应纳税所得额1000万元，需要缴纳企业所得税250万元左右，还不包括后期分红需要缴纳的个人所得税。如果加上股东分红个人所得税150万元［（1000－250）×20%]，合计应纳所得税400万元。

//筹划方案

【方案一】在重庆税收洼地成立两家小规模个人独资企业，以重庆槿橙信息技术服务工作室、重庆通税网络科技工作室的方式进驻，平均一家个人独资企业营业额为500万元，工作室核定应税所得率为10%。两家工作室以提供服务的方式开票给深圳槿橙通税财税咨询有限公司，该公司取得了共计1000万元的发票以后不需要缴纳企业所得税。根据国家相关优惠政策，个人独资企业按10％核定应纳税所得额。两家工作室所需缴纳的税费计算如下：缴纳增值税＝500÷1.03×3%=14.56（万元）缴纳附加税＝14.56×6%=0.87（万元）

个人经营所得税＝营业额×应税所得率×经营所得税率－速算扣除数缴纳个人经营所得税＝500×10%×35%－6.55=10.95（万元）

两家企业1000万元的利润只需要缴纳52.76万元的税款，完税后股东可自由支配，无须再次缴纳个人所得税。

【方案二】在重庆税收洼地成立两家个人独资企业，以重庆槿橙信息技术服务工作室、重庆通税网络科技工作室的方式进驻，深圳槿橙通税财税咨询有限公司承接上述业务中的1600万元，剩余900万元转移给两家工作室，该公司和两家工作室所需缴纳的所得税计算如下。

企业所得税＝（1600－1500）×20%×25%=5（万元）

股东分红个人所得税＝（1600－1500－5）×20%=19（万元）经营所得个人所得税＝（500×10%×35%－6.55）×2=21.90（万元）合计应纳所得税＝5+19+21.90=45.90（万元）

//风险分析

有些行业基于其本身的特性，能够获取进项成本专用发票确实是不多的。

有些企业却是由于自身的特殊原因，很多成本或费用在真实经营中无法正常取得相关发票，导致企业要承担很高额的税负；有些企业上游供应商以散户居多，多数没有开发票的意愿，使得企业难以获得发票，利润偏高或者被调整的应纳税所得额较大；有些企业没有主动取得发票的意识，导致可以取得发票而没有正常取得发票，使得成本计算不完整，或者因为缺少成本进项专用发票需要进行纳税调整；有些企业由于采用了不合法的节税手法导致成本偏低，这样就会导致账面上的成本偏低而利润偏高。

上述方案一比方案二的税负更低，但是从业务形态来看，方案一如果稍微操作不当，很可能演变为虚开发票，而方案二有真实的业务发生，并不属于虚开的范畴。相关政策可参考《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）。