出口给客户的样品在实务中应如何处理其记账、增值税申报等？

发布时间：2022-08-16 热度：724

出口给客户的样品在实务中应如何处理其记账、增值税申报等？

答：样品出口，分两大操作模式：正规报关出口和非报关快递出口。

非报关快递出口，又叫集中报关，就是由快递公司把所要快递出口的样品汇总清关，这种模式对出口企业来说是没有报关的，得不到报关单和报关信息。这种方式增值税上按视同内销征税处理，如果是外购的按购入价格计提销项税自产的按市场价格计提；所得税在汇算清缴时按购买价格或市场价格（自产）调整收入。

例：购入样品113元含税，如果自产则成本100，销售价格234含税

则分录为：

借：销售费用--样品费113（自产的为126）

贷：库存商品100

应交税费-应交增值税-销项税额13（自产的销项税为200*13%=26）

增值税销售额和销项税额按100和13填写（外购）；自产的按200和26填写，汇算清缴时，调整收入和成本各100元（外购）；自产的则调整收入200、成本100；

正规报关出口模式，即出口企业要求快递公司以出口企业名义报关的，实务中分三种贸易模式：一般贸易、货样广告品、进出口免费；

一般贸易和货样广告品出口的，如果是收汇的，增值税可以退税也可以免税；不收汇的只能免税；如果是外贸企业未取得样品采购发票的，只能视同内销征税；如果是不收汇的也可以按进出口免费贸易方式报关，这种模式也是免税。

例：外贸企业购入样品取得专票117元，生产企业自产成本，报关出口FOB金额234元。

收汇时：

借：应收账款/银行存款234

贷：主营业务收入234

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

增值税按234元作为销售额，并申请退税。

不收汇时，直接确认销售费用：

借：销售费用--样品费117

贷：库存商品100

应交税费--应交增值税--进项税额转出17

增值税申报时，外贸企业按100确认免税销售额，生产企业按234确认免税销售额；所得税汇算清缴时，外贸企业按100调整收入和成本；生产企业按234、100调整收入、成本。

对于外贸企业来说如果外购的样品是免费取得的即没有取得发票时，需要按视同内销征税，因此直接按报关金额计提销项税额即可：

借：库存商品100

贷：营业外收入100

借：销售费用--样品费134

贷：库存商品100

应交税费--应交增值税--销项税额34

增值税按200确认销售额，34元为销项税额；所得税汇算清缴时，按200调增收入。

对于报关的，实务中可直接按报关金额申报免税销售额，所得税汇算清缴时也按报关金额FOB调整收入即可。（国税公告201680号要求外购也按公允价值）