专用改为兼用，全额抵扣进项税额

发布时间：2022-08-05 热度：584

专用改为兼用，全额抵扣进项税额

//案例背景

甲公司新建员工宿舍，与施工方签订建筑安装工程总承包合同，约定总价款3270万元，工程竣工验收结算以后，施工方开具3270万元的建筑服务发票，增值税进项税额270万元。因为该宿舍楼专门用于集体福利，进项税额270万元不得抵扣。

//筹划方案

【方案-】将宿舍楼中的一间或者几间房通过改造，成为会议室、会客室或者办公室，配备相应的话筒、音响、电脑、会议桌、办公桌等设施，这样一来，宿舍楼就由专门用于员工福利变成兼用于员工宿舍和办公室，进项税额270万元可以全额抵扣。

【方案二】因为在员工宿舍居住的都是单身员工，而部分公司高管配偶并不在公司任职，为了解决高管住宿问题，在宿舍楼中改造部分房间出租给高管供其夫妻使用，按照市场价收取租金，即高管要么选择免费住集体宿舍，要么由其配偶租赁公司单间宿舍，这样一来，宿舍楼就由专门用于员工福利变成兼用于员工宿舍和出租，进项税额270万元可以全额抵扣。

【方案三】公司位置较为偏僻，在员工亲属或者朋友来访时，因为员工宿舍为集体居住，而公司周边没有酒店，为了解决来访员工亲属或朋友临时居住需求，在宿舍楼中改造几间房用于对外提供住宿服务，这样一来，宿舍楼就由专门用于员工福利变成了兼用于员工宿舍和出租，进项税额270万元可以全额抵扣。

//案例分析

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣；

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产、不动产。

根据这-规定，纳税人专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣，也就是固定资产、无形资产和不动产的进项税税额要么全额抵扣，要么不能抵扣。专用于简易计项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不能抵扣，其余情况可全额抵扣。

将专门用于员工宿舍的不动产通过将其中部分房间改造为会议室、办公室或者用于出租、对外经营等，则不属于专门用于员工福利，可以全额抵扣进项税额。当然所有的配置都要有相应的证据支撑，有充分的事实依据。如果是用于办公或者会议室，要按照办公或者会议室进行布置，当然并不排除有人利用简易床午休之类的。如果是用于出租或者对外经营，则应当每月正常申报相关的收入。